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勞務(wù)派遣用工方式是目前很常見(jiàn)的一種用工方式。然而,勞務(wù)派遣單位取得的勞務(wù)收入按差額征收營(yíng)業(yè)稅政策,卻被一些企業(yè)濫用,成為企業(yè)規避稅收的重要手段。主要表現在三個(gè)方面:一是一些勞務(wù)派遣公司對外虛開(kāi)發(fā)票,使用假發(fā)票,開(kāi)具“大頭小尾”發(fā)票隱匿收入。二是一些勞務(wù)派遣公司虛構實(shí)際支付給勞動(dòng)力的工資和保險,或虛構勞務(wù)業(yè)務(wù),從而按差額計算營(yíng)業(yè)稅,造成稅款巨額營(yíng)業(yè)稅和所得稅的流失。三是一些勞務(wù)派遣公司通過(guò)只與部分勞動(dòng)者簽訂合同,用往來(lái)賬戶(hù)支付人員工資等手段,故意混淆職責,逃避繳納養老保險費義務(wù)。
勞務(wù)派遣單位收入成本費用的確認原則
勞務(wù)派遣公司的稅務(wù)法則應以向用工單位收取的全部?jì)r(jià)款(包括代收轉付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì )保險費和住房公積金等)確認收入。勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動(dòng)者合理的工資和為被派遣勞動(dòng)者繳納的社會(huì )保險費和住房公積金等,只有符合《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規定,才可以稅前扣除。勞務(wù)派遣企業(yè)應為每個(gè)被派遣勞動(dòng)者獨立開(kāi)設銀行賬戶(hù),支付給被派遣勞動(dòng)者貨幣形式的報酬,通過(guò)銀行等金融機構轉賬方式支付的方可稅前扣除。
加強營(yíng)業(yè)稅的扣除范圍和扣除憑證管理
勞務(wù)派遣企業(yè)在計算營(yíng)業(yè)稅時(shí),允許扣除的范圍包括:支付給被派遣勞動(dòng)者的工資和為被派遣勞動(dòng)者上交的社會(huì )保險費和住房公積金。勞務(wù)派遣企業(yè)應以為被派遣勞動(dòng)者通過(guò)銀行等金融機構實(shí)際支付的工資憑證、社會(huì )保險費和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。
用工單位支付勞務(wù)費,取得勞務(wù)費發(fā)票進(jìn)行稅前扣除時(shí),還應符合以下條件:(1)勞務(wù)派遣企業(yè)應依法與被派遣勞動(dòng)者簽訂(定)勞動(dòng)合同。(2)勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動(dòng)者的用工單位簽訂(定)勞務(wù)派遣協(xié)議,用工單位和被派遣勞動(dòng)者之間沒(méi)有勞動(dòng)雇傭關(guān)系。(3)勞務(wù)派遣企業(yè)按規定為被派遣勞動(dòng)者支付工資、福利、上繳社會(huì )保險費和住房公積金。(4)用工單位不得在稅前扣除被派遣勞動(dòng)者工資、社會(huì )保險費和住房公積金等各項費用。規范勞務(wù)派遣的發(fā)票管理
勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部?jì)r(jià)款,應全額開(kāi)具發(fā)票,支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì )保險費和住房公積金,應在同一張發(fā)票中注明。對使用假發(fā)票和惡意進(jìn)行偷稅的行為,應堅決打擊,提高發(fā)票違法的成本和代價(jià)。稅務(wù)機關(guān)應充分利用《刑法修正案(八)》第二百零五條的規定,對于虛開(kāi)勞務(wù)費普通發(fā)票,情節嚴重的,追究刑事責任。
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