企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要會(huì )使用外單位的人員，即勞務(wù)派遣工為本單位提供勞務(wù)，由于勞務(wù)派遣工作具有非技術(shù)性、臨時(shí)性、工資金額的非固定性（可隨行就市）的特點(diǎn)，因此，企業(yè)在支付勞務(wù)派遣工費用時(shí)會(huì )涉及企業(yè)所得稅稅前扣除以及代扣個(gè)人所得稅問(wèn)題，在日常處理中，應特別注意打理這些問(wèn)題。

　　勞務(wù)派遣工資不能作為本企業(yè)工資費用扣除
　　在實(shí)際工作中，有些公司可能會(huì )根據與勞務(wù)派遣公司簽訂的派遣協(xié)議支付勞務(wù)派遣人員的工資、福利及保險費等，那么，其支付給勞務(wù)派遣人員的工資能否當作工資費用在所得稅前扣除？能否作為計算三項經(jīng)費稅前扣除數的基數呢？

　　分析：根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一
納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動(dòng)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　根據上述規定，準予稅前扣除的企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，強調是否為“在本企業(yè)任職或者受雇”。根據《勞動(dòng)合同法》的規定，為本企業(yè)任職或受雇，應與之建立勞動(dòng)關(guān)系，且應訂立書(shū)面勞動(dòng)合同。而對于勞務(wù)派遣，《勞動(dòng)合同法》規定，勞務(wù)派遣單位是該法所稱(chēng)用人單位，應當履行用人單位對勞動(dòng)者的義務(wù)。勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同，且應當訂立二年以上的固定期限勞動(dòng)合同，按月支付勞動(dòng)報酬。勞務(wù)派遣單位應當與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。勞務(wù)派遣一般在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施。因此，勞務(wù)派遣工作具有非技術(shù)性、臨時(shí)性、工資金額的非固定性（可隨行就市）的特點(diǎn)。用工單位與勞務(wù)派遣公司之間只是購買(mǎi)勞務(wù)關(guān)系，支付給勞務(wù)派遣人員的工資、福利及保險費等屬于給勞務(wù)公司的勞務(wù)費用支出，不屬于企業(yè)工資、薪金支出，因此不能作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計算三項經(jīng)費稅前扣除數的稅基。

　　勞務(wù)派遣人員各項收入扣繳個(gè)稅問(wèn)題分析
　　根據《勞務(wù)合同法》的規定，用工單位有支付給勞務(wù)派遣工加班費、績(jì)效獎金、提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇的義務(wù)，如：每月支付給
勞務(wù)派遣工一定金額的中餐補助、節假日的加菜費等。那么派遣人員的這些費用是否能納入公司工資薪酬總額中去核算呢？如不能，企業(yè)支付給派遣人員的加班費、獎金、福利怎樣處理？派遣人員的個(gè)人所得稅由誰(shuí)代扣代繳？
　　分析：因為用人單位與勞務(wù)派遣公司之間是購買(mǎi)勞務(wù)關(guān)系，支付給勞務(wù)公司費用屬于勞務(wù)費用支出，但如果根據雙方合同約定，由用人單位直接發(fā)放派遣人員加班費、獎金等支出，則屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，應準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除，但卻不能作為本單位工資薪金在稅前扣除，只能作為勞務(wù)費用扣除，且不能取得相應的發(fā)票，也不能作為三費的計算基數。因此，這一矛盾應引起
財政部、國家稅務(wù)總局的關(guān)注，出臺新的文件加以明確。目前情況下，用工單位規避風(fēng)險的辦法是合同中約定由勞務(wù)派遣公司發(fā)放，勞務(wù)派遣公司開(kāi)勞務(wù)費發(fā)票給用工單位在稅前扣除。

　　如果用工單位發(fā)放了勞務(wù)派遣人員加班費、獎金或福利，根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。同時(shí)參照《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國移動(dòng)稅收專(zhuān)項檢查有關(guān)問(wèn)題的通知》（稽便函[2008]115號）文件第三條第（九）項關(guān)于派遣員工扣繳義務(wù)人問(wèn)題規定：“如果派遣方和用工單位都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務(wù)人，應按照規定扣繳稅款，但個(gè)人同時(shí)要按規定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理自行納稅申報；如果只有一方支付薪資，則支付方為扣繳義務(wù)人。”應由支付方用工單位代扣代繳該個(gè)人此筆所得的個(gè)人所得稅。

　　那么，勞務(wù)派遣人員適用“工資、薪金所得”還是“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個(gè)人所得稅呢？
　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定>的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第十九條“關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區分問(wèn)題”規定：“工資、薪金所得是屬于非獨立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受
雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個(gè)人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。”雖然勞務(wù)派遣工與用工單位沒(méi)有雇傭關(guān)系，但也不屬于勞務(wù)派遣工個(gè)人獨立提供勞務(wù)取得的報酬。

　　國稅發(fā)[1994]89號文件在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問(wèn)題中曾規定：“為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規定減除費用，計算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個(gè)人所得稅。”該文件的出臺是有其當時(shí)的社會(huì )背景的，當時(shí)并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)用工的情形，而且適用的范圍也僅限于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員，并不適用目前勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)用工的處理。但參考上述稽便函〔2008〕115號文件的規定，用人單位支付給勞務(wù)派遣人員的加班費、獎金、中餐補助、節假日的加菜費等福利，從本質(zhì)上說(shuō)還是屬于工資薪金所得，應按工資、薪金所得計稅個(gè)人所得稅。另外，根據《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條第（二）項規定，從中國境內二處或者二處以上取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人應當按照規定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

　　因此，勞務(wù)派遣人員取得收入究竟適用何稅目相關(guān)部門(mén)也應以文件的方式加以明確，才能解決上述矛盾。

　　注意是否計入職工工資及職工人數的規定
　　《跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2008]28號）文件規定，進(jìn)行所得稅預繳計算各分支機構應分攤所得稅款的比例時(shí)是依據分支機構的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額等三個(gè)因素，這里的分支機構職工工資，是指分支機構為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬。這里是職工的概念，并未限定是否包含勞務(wù)派遣工，因此，企業(yè)可通過(guò)勞務(wù)派遣工的人數來(lái)人為調解該項因素，進(jìn)而調解分攤比例。

　　此外，《財政部見(jiàn)國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財稅[2009]69號）對實(shí)施條例關(guān)于小型微利企業(yè)從業(yè)人
數做了如下的限定：是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數之和。也就是說(shuō)，這里是包含勞務(wù)派遣用工的，這一點(diǎn)想享受小型微利優(yōu)惠的企業(yè)應加以重點(diǎn)關(guān)注。